Відповідно до пп. 170.13.2 статті 170 ПКУ, ставка ПДФО (з прибутку КІК) дорівнює:
9% – (пп. 170.13.2.1). у разі розподілу контролюючою особою прибутку контрольованої іноземної компанії (його частини) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії та включення зазначеної частини прибутку контрольованої іноземної компанії до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, 18% (пп. 170.13.2.3.) – якщо прибуток КІК не розподілявся до дати подання звіту. Але, якщо він все ж буде розподілений (протягом наступного року) – можно здійснити перерахунок податку ( і знову буде 9%, а держава поверне переплату).
На що звернути увагу?
1. Розподілена та фактична виплачена частина прибутку КІК – це і є дивіденди (див. пп 14.1.49 ст.14 ПКУ – визначення дивідендів).
2. Як говорив капітан Врунгель «Кожен оселедець – риба, але не кожна риба – оселедець». Так і в нас: кожні дивіденди КІК є дивідендами іноземної компанії. Але не кожні дивіденди іноземної компанії є дивідендами КІК.
(Дійсно, якщо, наприклад, у акціонера лише 5% акцій іноземної компанії та немає фактичного контролю – то отримані ним дивіденди не будуть дивідендами КІК. Тому що КІК немає. І у подальшому ми, у деяких випадках, будемо говорити про «дивіденди КІК» та «дивіденди ІК» – та це можуть бути різні речі. Або однакові – залежить від конкретного випадку).
3. У випадку, якщо прибуток КІК розподілений та фактично виплачений (до дати подання КІК-звіту) – оподаткування «дивідендів КІК» та «дивідендів ІК» – однакове.
Якщо ж прибуток КІК (своєчасно) не розподілений – оподаткування «дивідендів КІК» та «дивідендів ІК» буде відрізнятися. (Втім, навіть у такого однозначного правила є виключення!!
4. «Дивіденди КІК» та «дивіденди КІК» будуть рознесені у різні графи декларації з ПДФО. При чому можливий випадок, коли загальна сума дивідендів розподілиться -частина попаде в одну графу декларації, частина в іншу.
5. Немає значення – на який саме банківський рахунок (український гривневий або іноземний валютний) виплачуються КІК-дивіденди.
6. Безумовно, якщо таки розподіляти прибуток КІК, то логічніше робити це до дати подання КІК-звіту. Тому що, перерахунок-то Ви зробите. А ось коли Вам держава поверне надлишково перерахований ПДФО – це питання.
7. Якщо в КІК є пільга з оподаткування прибутку КІК (згідно статті 39-2), тобто «прибуток КІК не оподатковується» – відбувається цікава штука. Фактично, «дивіденди КІК» перетворюються у «дивіденди ІК». З точки зору нюансів оподаткування. Це дуже добре видно при складанні декларації. (Якщо будуть питання – поясню). Тому, в першу чергу необхідно перевірити «наявність пільг» (насамперед горезвісні 2 млн євро доходу або більшість активних операцій КІК).