Коли КІК виплачує дивіденди – держава резидентства КІК утримує «у джерела» податок на ці дивіденди.
Якщо ця держава та Україна мають діючу Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування (а таких конвенцій – значно більше 100, тобто так відбувається у більшості випадків) – Україна нараховує свій податок на дивіденди (ПДФО), але… Але цей податок – зменшується на суму сплаченого в іншій державі (у джерела) аналогічного податку. Саме у цьому (зарахування податку, сплаченого «у джерела» в іншій країні) і є суть запобігання подвійному оподаткуванню.
Так ось, податківці виказали думку, що у випадку з КІК-дивідендами ця норма не діє…
На мою ж думку, ця «світла ідея» податківців – не встоїть у суді. Жодного разу. Тому, одразу ж плануйте суд (та включайте до бюджетів витрати на адвоката).
Безумовно, це зовсім зайве, нікому не потрібне, навантаження на суди. Але… ось так виписаний закон…
Дуже цікаве питання, на яке я ще не знаю правильної відповіді. Давайте поміркуємо разом!
Розглянемо дві ситуації (з першого погляду – ідентичні … з другого погляду – не зовсім).
Ситуація 1. Іноземна компанія (не КІК) виплатила дивіденди за 2022 рік. Розподілили прибуток у розмірі 100 тисяч євро. Дивіденди іноземною компанією виплачені (фактично) 12 лютого 2024 року. На дату виплати було зафіксовано курс євро (40,48) та розраховано податки. Зокрема, ПДФО становив 9% від суми дивідендів.
А саме: нараховано 4048000 (100 тис х 40,48).
Утримано ПДФО з дивідендів на суму 4048000 х9% = 364 320 грн.
Хто забув – даю пояснювальну цитату з ПКУ:
164.4. Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Ситуація 2. КІК підготувала фінансову звітність за 2022 рік, і прибуток до оподаткування становив 100 тисяч євро. Весь цей прибуток розподілено на дивіденди. Контролером підготовлено звіт з КІК та декларацію з ПДФО. У них зазначено: розмір оподатковуваного прибутку КІК – 3398200 грн (100 тис євро за середнім курсом 2022 року – 33, 982), нарахований ПДФО у розмірі 305838 грн (3398200 х 9%).
Для того, щоб ставка в 9% була правильно застосована, виплати повинні бути «до дати подання звіту». Фактично дивіденди (100 тисяч євро) було виплачено 12 лютого 2024 року. Одночасно з виплатою – сплачено задекларований податок з КІК-дивідендів. Сума його склала 305838 грн.
Вловлюєте різницю? Однакова операція – виплата дивідендів від іноземної компанії. В одній сумі. Однією датою. Але… сума податку – різна. І різниця – досить суттєва. Вона складає 58 492 грн (364320-305838). І ця різниця у сумі податку зумовлена елементарною річчю – курсовою різницею. Яка буде – завжди (за дуже рідкісним винятком).
Якби Гамлет був контролером КІК, він вигукнув би: «Бути чи не бути? Ось у чому питання…“. Оподаткувати чи не оподатковувати?
Тепер питання. Ваша думка: що з цього приводу думатиме податкова. Проведемо опитування?
Варіант 1. Податкова погодиться, що (для дивідендів КІК) саме ПДФО у сумі 305838 грн буде правильною, хоч він і менший за податок з «дивідендів ІК» (364 320 грн).
Варіант 2. Податкова наполягатиме, що сума податку з «курсової різниці» має бути сплачена. І ставка податку має становити 9%. Плюс ПС 1,5%.
Варіант 3. Податкова наполягатиме, що сума податку з «курсової різниці» має бути сплачена. І ставка податку має становити 18% (бо це «інші доходи», а не дивіденди КІК). Плюс ПС 1,5%. Плюс штраф. Плюс «вина платника податків».
Минулого тижня була тема КІК-дивідендів. І з останнього посту (Дивіденди-4) я просила всіх трішки «попрогнозувати» – яку думку висловлять податківці з приводу нарахування податків з КІК-дивідендів?
Більшість (54%) вважає, що податківці підуть за фіскальним варіантом:
Варіант 3. Податкова наполягатиме, що сума податку з «курсової різниці» має бути сплачена. І ставка податку має становити 18% (бо це «інші доходи», а не дивіденди КІК). Плюс ПС 1,5%. Плюс штраф. Плюс «вина платника податків».
Але чимало голосів (33%) набрав і перший варіант:
Варіант 1. Податкова погодиться, що (для дивідендів КІК) саме ПДФО у сумі 305838 грн буде правильною, хоч він і менший за податок з «дивідендів ІК» (364 320 грн).
Звідси два висновки:
1. Ми звикли, що податківці приходять не перевіряти, а «обскубувати гусей»(Варіант 3).
2. Ми чинитимемо опір «обскубуванню». І доводити свою правоту (Варіант 1).
До речі, я (подумавши) теж вважаю що: «(для дивідендів КІК) саме ПДФО у сумі 305838 грн буде правильною, хоч він і меншим за налог з «дивідендів ІК» (364 320 грн)».
І готова за необхідності відстоювати свою думку у суді. Так, закон виписаний «кочевряжисто». Але…
Ще древні римляни говорили: “DURA LEX SED LEX” (щоправда, мене дуже бентежить слово “dura” в цьому реченні. Вони щось знали – ще 2000 років тому?!)
Стаття “КІК: Три нюанси дивідендів” опублікована в “Юридичній газеті” (паперове видання)