Березень – не лише перший місяць весни, а й початок періоду «справжнього шквалу» звернень до консультантів щодо підготовки КІК-звітів. А там… «не все так просто»… Тому давайте разом розглянемо як вирішити «неоднозначні» питання КІК? Що про них говорить податкова? І як правильно діяти?
Продаж КІК у середині року: чи подавати звіт?
Моя думка:
Якщо КІК була продана, подавати звіт не потрібно. Звіти подають лише контролери, а «той, хто продав», вже не контролер і зазвичай не має доступу до фінансової звітності КІК, що вже продана.
Що говорить податкова:
Позитивна ІПК від 04.01.2024 р. № 32/ІПК/26-15-23-04-09
Головне управління ДПС у м. Києві, за результатами розгляду звернення фізичної особи щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (КІК) та податкової декларації про майновий стан і доходи, повідомляє:
12.07.2022 року платником податків було відчужено частку в іноземній юридичній особі, а 27.12.2022 подано Повідомлення про відчуження частки у іноземній юридичній особі.
Запитання платника:
- Чи потрібно подавати звіт про КІК за 2022 рік, якщо у грудні 2022 року подано повідомлення про повне відчуження частки (припинення фактичного контролю) з 12.07.2022?
- Чи потрібно подавати звіт про КІК разом із декларацією про майновий стан і доходи за 2023 рік, якщо особа не зобов’язана подавати таку декларацію?
- Якщо звіт про КІК за 2022 рік потрібно подавати, чи можна його подати без заповнення граф і рядків щодо фінансової діяльності КІК та без додавання фінансової звітності, оскільки контроль над КІК втрачено в липні 2022 року?
Головним управлінням ДПС у м. Києві, за результатами розгляду звернення фізичної особи щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань, пов’язаних з поданням Звіту про контрольовані іноземні компанії та податкової декларації про майновий стан і доходи, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із змінами та доповненнями (далі – Податковий кодекс), повідомляє:
Відповідно до інформації, зазначеної у запиті, 12.07.2022 року платником податків було відчужено частку в іноземній юридичній особі та 27.12.2022 було подано Повідомлення про відчуження частки у іноземній юридичній особі.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
- Чи потрібно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік, якщо в грудні 2022 року подано повідомлення про повне відчуження частки (припинення фактичного контролю) в іноземній юридичній особі з 12.07.2022 року?
- Чи потрібно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2023 рік, якщо особа не зобов’язана подавати таку декларацію?
- Якщо звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік потрібно подавати, чи можливо його подати з не заповненими графами і рядками щодо фінансової діяльності іноземної юридичної особи та без додавання фінансової звітності, оскільки контроль над іноземною юридичною особою втрачено в липні 2022 року та немає можливості отримати фінансову звітність?
Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», розділ І Кодексу доповнено статтею 392 «Контрольовані іноземні компанії».
Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 392.1.1 пункт 392.1. статті 392 Кодексу).
З урахуванням положень підпункту 392.1.2 пункт 392.1. статті 392 Кодексу, контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.
Пунктом 392.5 ст. 392 Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, п.п. 392.5.2. п. 392.5 ст. 392 Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.
До звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Відповідно до п.п. 392.2.2. п. 392.2 ст. 392 Кодексу, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.
Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи визначено статтею 179 Кодексу.
Пунктом 179.1 ст. 179 Кодексу передбачено, що платник податку зобов’язаний подавати річну податкову декларацію відповідно до Кодексу.
Разом з тим, відповідно до підпункту 179.2 статті 179 Кодексу, обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував:
- доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з цим Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
- доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу;
- доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до цього Кодексу не оподатковується, оподатковується за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів, за якими був сплачений податок відповідно до цього розділу;
- доходи у вигляді об’єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до пункту 174.3 статті 174 цього Кодексу.
Також податкова декларація не подається у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.
У разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень цього Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені цим пунктом.
Отже, якщо фізичною особою на останній день відповідного звітного періоду відчужено частку в іноземній юридичній особі та/або припинено здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призвело до втрати статусу контролюючої особи, така особа звільняється від обов’язку подання звіту про контрольовані іноземні компанії у зв’язку з неможливістю розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії та звільняється від обов’язку подання податкової декларації про майновий стан і доходи в розумінні п.п. 392.5.2. п. 392.5 ст. 392 Кодексу.
При цьому, п.п. 392.2.2. п. 392.2 ст. 392 Кодексу визначено, що фізична (юридична) особа – резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган, зокрема, про кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною, що призводить до втрати визнання такої особи контролюючою особою.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).
Висновок ДПС:
Якщо фізичною особою на останній день звітного періоду відчужено частку в іноземній юридичній особі та припинено фактичний контроль над КІК, така особа звільняється від обов’язку подання звіту про КІК та податкової декларації про майновий стан і доходи.
При цьому резидент України зобов’язаний повідомляти контролюючий орган про відчуження частки або припинення фактичного контролю.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і використовується лише платником, якому її надано.
Негативні ІПК та практика податкової
Але на практиці більшість ІПК негативні. Наприклад:
ІПК ДПС від 03.11.2023 р. № 3928/ІПК/99-00-24-03-03-09
- Навіть якщо на 31.12 особа вже не є власником КІК (зокрема через продаж непов’язаним особам), від неї вимагають подання звіту за цей рік.
- Якщо контролююча особа не може скласти фінансову звітність КІК до граничного строку, допускається подання скороченої форми звіту.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2023 р. № 3928/ІПК/99-00-24-03-03-09
Державна податкова служба Україна, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення щодо роз’яснень податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомила, що на початку липня 2022 року корпоративні права контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) в розмірі 100 відс. були продані і контроль над цією компанією був повністю втрачений.
У повідомленні про КІК, корпоративні права якої були продані на початку липня 2022 року, були зазначені одночасно дані як про набуття так і про відчуження частки в іноземній юридичній особі.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
- Чи потрібно в 2023 році подавати Звіт про КІК за 2022 рік в тому випадку, коли корпоративні права КІК були продані на початку липня і контроль над цією компанією повністю втрачений?
- Чи достатньо зазначення в одному повідомленні про КІК даних, як про набуття так і про відчуження частки в іноземній юридичній особі, чи потрібно додатково подавати два уточнюючі окремі повідомлення: одне про набуття, а інше про відчуження частки в іноземній юридичній особі?
Щодо питання першого
Відповідно до п.п. 392.5.1 п. 39 2.5 ст. 39 2Кодексу для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.
Абзацом першим п.п. 392.5.2 п. 392.5 ст. 392Кодексу визначено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.
Пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу встановлено особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду, зокрема: першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітнийрікневідповідаєкалендарномуроку – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємствза 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік.
Отже, вперше Звіти про КІК будуть подаватись за 2022 рік разом з Декларацією за 2023 рік.
Таким чином, фізична особа – резидент повинна подати Звіт про КІК за 2022 рік незалежно від того, що контроль над КІК був втрачений з другого кварталу 2022 року.
Інші приклади негативних ІПК:
- ІПК № 3625/ІПК/99-00-24-03-03 (02.07.2025)
- ІПК № 3752/ІПК/99-00-21-03-03 (11.07.2025)
- ІПК № 4359/ІПК/99-00-24-03-03 (14.08.2025)
Основні висновки:
- Навіть якщо станом на 31.12 особа не є власником КІК, звіт подається «за рік відчуження».
- Платник самостійно визначає звітний період фінансової звітності — або до дати втрати контролю, або до кінця року.
Варіанти дій після продажу КІК
- Подати КІК-звіт із річним фінансовим звітом КІК або підготувати пропорційний звіт до дати відчуження.
- Обмежитися скороченою формою звіту (є ризик штрафу).
- Отримати власну ІПК, посилаючись на позитивну ІПК від 04.01.2024 р. № 32/ІПК/26-15-23-04-09 (шанс невеликий).
- Не подавати та оскаржувати в суді (можливість позитивного рішення є).
Кожна ситуація різна — рішення потрібно приймати виходячи зі своєї конкретної справи.
Графи 31–33 КІК-звіту
Більшість запитань стосувалася заповнення граф 31–33 («ТЦУ-графи»). Податкова наполягає на їх заповненні навіть якщо операції не впливають на трансфертне ціноутворення.
Приклад:
При поверненні кредиту/позики графи 31–33 не впливають на прибуток, але їх потрібно заповнити, інакше загрожує штраф.
Позитивні зміни:
- У кінці 2024 року скорочено перелік низькоподаткових держав.
- Кіпр виключено, також Ліхтенштейн, Гонконг, Ірландія, Молдова та інші.
- Це значно полегшує заповнення граф 31–33.
Перед заповненням КІК-звіту перевіряйте актуальний перелік країн — можливо, «підозрілих» контрагентів у вас взагалі не залишиться.