To KIK or not to KIK?
Одна моя знакомая рассказала мне когда-то историю, как ее супруг, желая избавиться от настойчивых требований со стороны Налоговой службы заплатить налоги, решил ликвидировать бизнес. Он собрал все документы по его компании, которые у него были, поехал с ними… в лес. И сжёг. На этом, как ему казалось, Налоговая cлужба должна была оставить его в покое, но почему-то не оставила. Потом потребовались долгие годы на восстановление всех необходимых документов, последующую уплату налогов и ликвидацию компании по предусмотренной законом процедуре.
История комичная, и встречается на практике, к счастью, редко. Но можно предположить, что в свете вступления в силу правил КИК, найдётся немало тех, кто решит не подавать отчёт о своих контролируемых иностранных компаниях, полагая, что надёжно спрятался в офшорах. Не хочу никого пугать, но давайте вместе трезво оценим риски.
Все уже давно наслышаны о том, что Украина намерена присоединиться к CRS (Common Reporting Standard, автоматический обмен информацией о финансовых счетах в налоговых целях), но пока не присоединилась. Ключевое слово здесь «пока», так как рано или поздно это, вероятнее всего, произойдет. Когда в Украине заработает CRS, Налоговая служба Украины сможет в автоматическом режиме, то есть без каких-либо специальных запросов, получать информацию от сотрудничающих с ней юрисдикций не только о счетах непосредственно физических лиц-резидентов Украины в иностранных банках, но и о счетах принадлежащих им компаний, чьи доходы являются преимущественно пассивными (дивиденды, проценты, роялти), трастах, фондах и прочих лицах. То есть, как раз все то, что может интересовать Налоговую Службу Украины с точки зрения контроля за исполнением налогоплательщиками требований правил КИК. По последней имеющейся в открытых источниках данных информации, присоединение Украины к стандарту CRS запланировано на 2023 год.
Но пока Украина присоединяется к стандарту CRS, европейские страны, хоть и с большим трудом и без огромного энтузиазма, следуя 4-й, 5-й и 6-й Антиотмывочным директивам ЕС (EU Fourth Anti-Money-Laundering Directives), так или иначе двигаются в направлении создания открытых реестров конечных бенефициарных собственников. По данным Transparency International, по состоянию на 26 мая 2021 года, 24 из 27 европейских стран уже создали реестры конечных бенефициарных собственников. Некоторые из них не являются открытыми для широкого круга лиц. В частности, доступ в реестры Кипра, Чехии, Финляндии, Греции, Румынии и Испании закрыты для общественности. Доступ в остальные реестры могут так или иначе получить все желающие на платной или на бесплатной основе, в некоторых случаях может потребоваться идентификация личности запрашивающего информацию. Три страны, пока не выполнившие требования европейского законодательства в этой части и не создавшие до сих пор реестры конечных бенефициарных собственников – Венгрия, Италия и Литва, тоже рано или поздно будут вынуждены подчиниться этим требованиям.
А если добавить к изложенному выше периодические утечки данных об оффшорных компаниях, известные как Panama Papers, Paradise Papers, Offshore Leaks, Bahamas Leaks и Pandora Papers, и созданный на основе большинства этих данных, и пополняемый все новыми данными, сайт https://offshoreleaks.icij.org/, где можно через удобный поиск найти информацию об офшорных компаниях и их владельцах, то можно говорить о том, что всего через несколько лет, возможно, можно будет найти достаточно информации о конечном бенефициарном собственнике почти любой компании, не отходя от своего компьютера, всего в несколько кликов.
Да что там через несколько лет, уже сейчас, если знать где искать и умело пользоваться поиском в Гугл, можно при желании довольно многое найти о компаниях в некоторых юрисдикциях и их украинских бенефициарах.
Конечно, если украинское физическое лицо нашло способ не «светиться» в качестве акционера или бенефициара иностранной компании в тех или иных реестрах, но при этом осуществляет фактическое управление, то есть дает обязательные к выполнению распоряжения менеджменту компании, трастовому управляющему и пр., то выявить это будет сложнее. На данном этапе, пожалуй, скорее невозможно. Но в свете тенденций последних лет, можно предположить, что когда-нибудь будет придуман механизм выявлять и такое «очень скрытое» владение.
Как бы там ни было, уже на данном этапе нужно учитывать также еще один момент: когда заходит речь об отчетности по КИК, чаще всего упоминается ежегодный отчет о КИК и связанные с неподачей отчета (несвоевременной подачей, подачей с неполным раскрытием информации) штрафы. Но не стоит забывать, что Налоговым кодексом Украины предусмотрена также подача уведомлений обо всех изменениях в части владения КИК (и приобретения или утраты фактического контроля над ними) и штрафы, связанные с неподачей таких уведомлений. К слову, 25 ноября 2021 года Минфин Украины опубликовал на своем сайте Приказ №512 от 22 сентября 2021 года, которым была утверждена форма таких уведомлений.
Предположим, тем или иным бенефициаром не будет подаваться отчет в надежде, что все равно этого пока никто не заметит. Но спустя несколько лет будет принято решение отчеты все же подавать, чтобы избежать рисков, связанных с возможными санкциями из-за раскрытия этой информации Налоговой Службе Украины. В этом случае может возникнуть вопрос о неуведомлении о приобретении доли иностранной компании (или о начале осуществления фактического контроля над ней). Ведь если отчет не подавался, к примеру, в 2023, 2024, 2025, а в 2026 году его подали, значит в 2025 году что-то изменилось, но уведомлений не поступало. И тогда возникнет ситуация, в которой как ни крути, все равно будет штраф. Если не за неподачу или несвоевременную подачу отчета, то хотя бы за неуведомление о приобретении доли или фактического контроля.
Размер штрафов, тем временем, существенный, и его размер будет расти из года в год, так как штраф исчисляется в размерах прожиточного минимума для трудоспособных граждан (ПМ), установленного на 1 января года, за который должен быть подан отчет. В частности, за неподачу отчета предусмотрен штраф в размере 100 ПМ, а за неуведомление о приобретении доли иностранной компании или получении фактического контроля – уже 300 ПМ.
Поэтому, пожалуй, рациональнее вместо неподачи отчетов и уведомлений, избавиться от «балласта» — лишних иностранных компаний, которые не нужны, провести реструктуризацию, подумать о возможных законных способах снижения налогообложения по части КИК, а не пытаться спрятать голову в песок и разрабатывать «гениальные» планы, подобные тому, что придумал герой истории в начале этой статьи.
Конечно же, каждый бенефициар принимает решение самостоятельно, но лучше учитывать все возможные риски заранее, в том числе и те, которые изложены выше.