Налоговая амнистия и непрямые методы

Пожалуй, налоговая амнистия — самая модная налоговая тема на сегодня. Куча статей, комментариев, публикаций с острым, волнующим каждого, вопросом : «Быть или не быть?», «Декларировать или не декларировать?» А между тем, сам вопрос на сегодня –преждевременный. Для анализа и принятия решения не хватает вводных данных.

У нас есть Закон № 5153 «О внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины относительно стимулирования детенизации доходов и повышения налоговой культуры граждан путем внедрения добровольного декларирования физическими лицами принадлежащих им активов и оплаты одноразового сбора в бюджет». Налоговая амнистия идет уже больше двух месяцев, однако особого желания «детенизироваться» незаметно. На дату написания статьи, в бюджет поступило всего около 7 млн гривень. Негусто… Если и дальше пойдет такими темпами, то бюджет получит всего 1-2 млн долларов. Это, конечно, больше, чем получили во время грузинской налоговой амнистии. Но тоже очень мало. Можно было бы назвать украинский проект «провальным»… Но это лишь в том случае, если нас не ожидает в ближайшее время «бума декларирования». И если целью налоговой амнистии является краткосрочная фискальная цель – быстрое наполнение бюджета.

Но цель, похоже, совсем иная…

Точка нуля.

Так в чем же состоит основная идея, цель налоговой амнистии? Приведем высказывание «главного идеолога» — Даниила Гетьманцева : «Я хочу, чтобы все услышали, что Кабинет Министров готовит внесение в парламент законопроекта о непрямых методах налогового контроля. Это о том, когда налоговая сможет спросить о происхождении денег на приобретении ценного актива. Я если человек не сможет ответить или показать декларацию об амнистии, он будет вынужден доплатить налог на затраты, которые не сможет пояснить».

Согласитесь, это полностью меняет дело… Вот он – кнут, предусмотренный для «загона людей в объятия налоговой амнистии». Можно говорить о том, что проводимая налоговая амнистия станет фактически нулевой декларацией украинцев, после которой начнется налогообложении затрат, превышающих официальные доходы. Т.е. основная цель налоговой амнистии – нулевая декларация (а вовсе не одномоментное пополнение бюджета).

Фактически, мы стоим на пороге появления нового налога – налога на затраты (разновидность НДФЛ?). Базой налогообложения, вероятно, будет дельта между задекларированными налогообложенными доходами и понесенными затратами. Ставка, скорее всего, сохранится сегодняшняя: 18% НДФЛ + 1,5% военный сбор.

Вообще, основной тренд развития системы налогообложения сегодня – смещения «центра тяжести» с корпоративных налогов на налогообложение физических лиц. И все это идет на фоне таких ярких событий как:

— внедрение автоматического обмена налоговой и банковской информации;

-жесткое ограничение наличных расчетов;

-полная прозрачность (в ближайшей перспективе).

В интересное время живем… Переходный период к «светлому налоговому будущему» уже начался. И налоговая амнистия – это точка нуля. С которой и начнется самое интересное…

Исторический аспект.

Попытки внедрения непрямых методов в Украине уже были. Правда, в основном это касалось НДС и налога на прибыль. «Первая волна» непрямых методов в Украине прокатилась с 1998 г по 2005г. Вот основные нормативные акты:

1998 год: Указ Президента Украины «О некоторых изменениях в налогообложении». Контролирующему органу предоставлено право устанавливать базу налогообложения НДС путем применения непрямых методов.
1998 год: Постановление КМУ №1997 от 18.12.1998- порядок применения непрямых методов для объема операций, налогооблагаемых НДС. (Потеряло силу в июне 1999г.)
2000 год: Закон №2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Непрямые методы в соответствии с этим законом могли применяться для многих налогов , но не для НДФЛ.
2002год: Постановление КМУ №697 от 27.05.2002 –методика определения суммы налоговых обязательств по непрямым методам (Потеряла силу в 2005 году).

Одно из общепринятых определений непрямых методов — такое: «Непрямые методы – это определение сумм налоговых обязательств по оценке затрат налогоплательщика, прироста его активов, количества лиц, пребывающих с ним в отношениях найма а также оценкой других элементов баз, которые принимаются для расчета налогового обязательства». Вообще, существует огромное количество разновидностей непрямых методов контроля. Это и метод экономического анализа, и метод расчета денежных поступлений, и метод анализа информации о доходах и затратах налогоплательщика. Каждый из подвидов имеет свои особенности. Но, вероятно, основным методом (для целей налоговой амнистии) будет метод контроля затрат и доходов физических лиц. Что это такое – рассмотрим на наиболее ярком примере.

Как это было у … Аль Капоне

«Энциклопедия налогов» рассказывает о таком интересном «кейсе» (как сейчас это модно называть))):

«Пока Аль Капоне находился в тюрьме, им вплотную занялось американское налоговое ведомство. Начало падению империи Капоне положил один из его людей, отвечавший за лошадиные и собачьи бега Эдди О Хэйр — один из лучших агентов, внедренных налоговой службой США в преступный мир Чикаго. Он раскрыл налоговым инспекторам место, где Капоне прятал свои расходные книги, отражавшие реальный оборот империи.

…16 июня 1931 года Аль Капоне, его брат Рудольф и еще 68 мафиози предстали перед федеральным судом по обвинению в уклонении от уплаты налогов.

Подсудимый признал 5000 случаев уклонения от уплаты налогов.

Еще до суда, в добровольном порядке, Аль Капоне в качестве компенсации за неуплату налогов выплатил государству пять миллионов долларов.

По американским законам ему грозило 25000 лет тюремного заключения. Суд за сокрытие доходов в период с 1925 по 1929 год вынес приговор:

11 лет тюрьмы, 50000 долларов штрафа, 30000 долларов судебных издержек.

Имущество Капоне, а также имущество его жены было конфисковано, однако большая часть имущества была записана на подставных лиц и несколько фиктивных компаний, в результате чего практически все прежнее богатство Капоне, оценивавшееся полицейскими экспертами в 100 млн долларов, все же осталось в руках его семьи».

А как было в Украине?

В Украине Методика (о ней упоминалось выше) применения непрямых методов контроля предлагала следующий пример налогового доначисления.

Предприниматель занимался торговлей и задекларировал валовый доход 5000 грн. Затраты составили 4000 грн . Среднемесячный «чистый» доход составил 1000: 12 = 83,3 грн (пусть вас не смущает порядок цифр – методика писалась в 2000 году, тогда и доллар был «даже не по 8»).

Налоговики провели сравнение среднемесячного дохода предпринимателя и его трат, и пришли к выводу о возможном утаивании дохода от налогообложения. Так, выяснилось что предприниматель за этот год купил автомобиль (стоимостью 5000грн) и квартиру (20000 грн).

Налоговики составили вот такую табличку:

Доходная часть расчета	Расходная часть расчета
Доход от предпринимательской деятельности 5000 грн	Затраты, связанные с предпринимательской деятельностью 4000 грн
	Приобретение авто — 5000 грн
	Приобретение квартиры — 20000 грн
Итого: 5000	Итого: 29000

Инспектором определена разница между «доходом» и «затратами» в сумме:

24000 грн. = 29000 грн. — 5000 грн.

Именно с этой суммы и предлагалось оплатить налог предпринимателю.

Как будет?

Очевидно, и в ближайшие годы налоговики будут действовать по такой же логике. С небольшой поправкой – на «налоговую амнистию». В формуле будут учтены данные «нулевой точки». Это будет либо сумма активов, задекларированная в «нулевой декларации», либо «сумма, которая в соответствии со статьей 10 Закона считается «автоматически честно налогообложенной».

Напомним, что в статье 10 Закона о налоговой амнистии приведен «Состав и объем активов, источники получения которых в случае неиспользования физическим лицом права на подачу одноразовой (специальной) добровольной декларации считаются такими, с которых полностью оплачены налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством». Список довольно небольшой: 400 тысяч гривень, квартира не более 120 м (или дом площадью до 240 м), небольшой участок земли, не очень дорогое авто.

И здесь очень важно следующее. Допустим, гр-н Петренко имеет 2 квартиры. И они приобретены за деньги, с которых (в разные годы) были полностью уплачены налоги. Принимая решение о подаче/неподаче одноразовой декларации, гр-н Петренко должен обдумать два варианта.

Вариант первый – гр-н Петренко не подает декларацию. В этом случае «гарантированно налогообложенной» будет считаться одна квартира. А вторая? Нам говорят, что гр-н Петренко должен будет доказать, что вторая квартира была приобретена за налогообложенные доходы (т.е. он должен будет подтвердить ранее уплаченные налоги). Однако, в Законе о налоговой амнистии нет прямой однозначной нормы относительно возможности подтверждения таких ранее уплаченных налогов. Конечно, мы еще не видели даже законопроекта о непрямых методах… Может, там будет соответствующая норма.

Вариант второй: гр-н Петренко может подать декларацию и задекларировать ОБЕ квартиры (ибо «льготная автоматически налогообложенная сумма (стоимость активов), указанная в статье 10 Закона» засчитывается лишь «в случае неиспользования физическим лицом права на подачу одноразовой (специальной) добровольной декларации». Т.о., задекларировать только одну квартиру – нельзя. Либо все, либо ничего….

С учетом этого, выскажем предположение, что в «новом налоге с излишних затрат» будет использоваться приблизительно такая формула для расчета базы налогообложения:

Сальдо на начало + Доход – затраты = сума превышения (база налогообложения),

Где

Сальдо на начало — либо активы, указанные в «нулевой» декларации,

— либо активы, «разрешенные в статье 10 Закона».

Фактически, это может означать, что многие будут вынуждены заплатить налог повторно… Впрочем, мы еще не видели текста законопроекта о непрямых методах. Возможно, там все же будет прописана (справедливая и логичная) норма о возможности подтвердить ранее уплаченные налоги. Но можно сказать точно: вопрос «А надо ли подавать нулевую декларацию?» — на сегодня не имеет четкого ответа. Нам еще не сообщили «правила игры». Мы (пока) можем только догадываться, что нам предложат в «непрямых методах контроля»…