Законом от 16.01.2020 г ..  № 466-IX  в налоговое законодательство Украины имплементированы нормы по контролируемых иностранных компаний (КИК). Основные его положения вступили в силу с 23.05.2020 г .., Но в. 39  2  «контролируемые иностранные компании» вступит в силу с 01.01.2021 г .. 

После принятия указанного Закона осуществлялись / осуществляются неоднократны попытки отсрочить этот момент. Поэтому сейчас нелегко представит полную картину КИК-смен.

Понятно, что планировать в такой ситуации сложно. В то же время второго выхода комментарии. Бизнес вынуждено осуществлять планирование в состоянии полной неопределенности, держа «руку на пульсе» и мгновенно реагировать на «броуновское движение» турбулентной законотворчества.

Эта статья в основном основываться на нормах НКУ (ст. 39  2  «контролируемые иностранные компании») в редакции Закона № 466. Возьмем его за базовую модель, а позже осуществлять корректировки.

КИК и контроллер

Очень кратко Напомним, кого считать КИК и кто является контролирующем лицом (контроллером) КИК:

«39  2  .1.1. Контролируемое иностранной компанией  признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранного государстве или территории, признается находящейся под контролем физического лица — резидента Украины или юридического лица — резидента Украины в согласовании с правилами, определенных НКУ …

39 2 .1.2. С учетом положений настоящей статьи контролирующей лицом является физическое лицо или юридическое лицо — резидент Украины, что является прямым или косвенным владельцем (контроллерами) контролируемой иностранной компании.

В частности, иностранная компания признается контролируемой иностранной компанией, если физическое лицо — резидент Украины или юридическое лицо — резидент Украины (далее — контролирующая лицо):

а) владеет долей в иностранной юридическому лицу в размере более 50%; или

б) владеет долей в иностранной юридическому лицу в размере более 10% при условии, что несколько физических лиц — резидентов Украины и / или юридических лиц — резидентов  Украины владеют долями в иностранной юридическому лицу, размер которых в совокупности составляет 50 и более процентов; или

в) отдельно или вместе с другими резидентами Украины — связанными лицами

осуществляет фактический контроль над иностранным юридическим лицом ».

Приведен неполный текст подпунктов. Термины «КИК» и «контролер» имеютмногочисленные нюансы и «50 оттенков серого». Но возьмем эти термины«крупным планом», без подробностей: статья посвящена совсем другим вопросом.

Обратим внимание читателя лишь на следующие факторы:

  • КИК — не всегда офшор. Любая (даже найблагонадийниша) иностранная юрисдикция «порождает» КИК;
  • как правило, контроллером КИК является физическое лицо — резидент Украины (законодательство об инвестировании за границу обусловило ситуацию, при которой контроллер как юридическое лицо встречается нечасто).

Обязанности (риски) контролера КИК

Конечно, когда речь идет о КИК, концентрируются только на одном — на дополнительном налогообложении контролирующего лица. А именно нераспределенная скорректированная прибыль КИК добавляется к объекту налогообложения физического лица (дохода) и у контролера возникает обязанность по уплате НДФЛ и ВЗ из вышеуказанного прибыли КИК.

Впрочем контроллеры имеют не один, а несколько обязанностей по соблюдению налогового законодательства по КИК, а именно:

  • представление отчетности по КИК;
  • представления уведомлений о КИК;
  • уплата налогов по КИК;
  • составления финансовой отчетности КИК, проведение аудита КИК;
  • подготовка документации по ТЦУ по КИК;
  • КИК подлежит налоговому контролю (а это — запросы, проверки).

Рассмотрим указанные обязанности контроллера, чтобы в полной мере оценить риски.

Обязанность контроллера № 1: представление отчетности по КИК

Приведем длинную цитату НКУ в редакции Закона № 466:

«39 2 .5.2. Контролирующие лица обязаны подавать отчет о контролируемых иностранных компании в контролирующий орган одновременно с представлением годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документооборота и квалифицированного электронной подписи.

К отчету о контролируемых иностранных компании в обязательном порядке

прилагаются заверенные надлежащим образом копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, подтверждающие размер прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный (налоговый) год. Если предельные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции всплывают позже предельных сроков представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такие копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании подаются вместе  с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий за следующий отчетный (налоговый) период.

39 2 .5.3. В отчете о контролируемых иностранные компании указываются:

а) наименование контролируемой иностранной компании, ее адрес,организационно-правовая форма, номера налоговой регистрации (при наличии), номера государственной регистрации;

б) размер доли, которой владеет контролирующая лицо в контролируемой иностранной компании;

в) структура владения долей в контролируемой иностранной компании в случае опосредованного владения такой долей;

г) информация о размере дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) контролируемой иностранной компании, прибыли от операционной деятельности и прибыли до налогообложения в соответствии с данными финансовой отчетности;

г) расчет скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с требованиями настоящей статьи, размера такой прибыли, которая включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица;

д) информация об основаниях освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями настоящей статьи;

е) суммы дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией непосредственно или опосредованно через цепь подконтрольных юридических лиц от украинских юридических лиц;

е) суммы прибыли контролируемой иностранной компании, которые были фактически выплачены в пользу контролирующего лица;

ж) перечень операций контролируемой иностранной компании с нерезидентами — связанными лицами, нерезидентами, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного КМУ соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 ст. 39 НКУ, а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный КМУ в соответствии с пп. «Г» п. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 ст. 39 НКУ;

з) количество работников контролируемой иностранной компании по состоянию на конец отчетного (налогового) года;

а) информация о сумме прибыли контролируемой иностранной компании, полученного от постоянного представительства в Украине ».

Коротко резюмируем: контролер (обычно физическое лицо) должен подавать отчеты о контролируемых иностранных компании по своим КИК одновременно с представлением годовой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Как мы знаем, прибыль КИК облагается не всегда. НКУ содержит довольно внушительный перечень льготных случаев. В то же время отчеты о КИК подаются абсолютно по всем КИК. Даже если КИК зарегистрирована в респектабельной и прозрачной юрисдикции. Даже если в КИК нет прибыли. Даже если льгота (освобождение от налогообложения) и сама прибыль КИК не облагается. Даже если КИК находится в состоянии «страйк-офф» и выведена в связи с этим из реестра компаний.

Традиционно законодатели «позаботились» о тех контроллеров КИК, что рискнут не подавать отчет. Для них предусмотрено значительные штрафы:

«120.7. Непредставление контролирующей лицом отчета о контролируемых иностранные компании влечет наложение штрафа в размере 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Несвоевременное представление контролирующей лицом отчета о контролируемых иностранные компании влечет наложение штрафа в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставление, но не более 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Неотражение контролирующей лицом в отчете о контролируемых иностранные компании сведений об имеющихся контролируемых иностранных компаний и / или неотражение информации, определенной подпунктами «г» — «з» п. 39 2 .5.3 ст. 39 2 НКУ, по имеющимся контролируемых иностранных компаний влечет наложение штрафа в размере 3% суммы дохода контролируемых иностранных компаний или 25% скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий год, отраженных в отчете о контролируемых иностранных компаниях, в зависимости от того, какое из следующих значений является большим, но не более 1000 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый факт неотражение контролируемой иностранной компании и / или все не оказанные суммы.

«…»

Уплата таких финансовых санкций (штрафов) не освобождает налогоплательщика от обязанности представления отчета о контролируемых иностранные компании и подтверждающих документов, предусмотренных ст. 39 2 НКУ.

«…»

Непредставление отчета о контролируемых иностранных компании в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока уплаты финансовых санкций (штрафов), предусмотренных этим пунктом, влечет наложение штрафа в размере пяти размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставление отчета о контролируемых иностранные компании, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года ».

Бесспорно, сохраняется привычный порядок «для особо невнимательных и забывчивых»: если налогоплательщик не подает отчетность по КИК течение нескольких лет — штраф за непредоставление начисляется за каждый такой случай.

Итак, можно сделать следующие выводы:

  • отчет о КИК предоставляется контроллером всегда и во всех КИК;
  • штраф за непредставление отчета достаточно большой и начисляется за каждый случай непредставления отчетности;
  • «Освобождение от штрафов за 2021 — 2022 годы» не распространяется на штрафы за непредставление отчетности; для этого вида штрафов существует только такое послабление, как неприменение административной и уголовной ответственности, которое действует также в течение вышеуказанного двухлетнего периода.

Это очень напоминает ситуацию с ТЦУ-штрафами: большие штрафы просто за непредставление отчетности, даже в случаях, когда нет никаких ТЦУ-доначислений налогов. Создается впечатление, что фискальный эффект планируется получить совсем не за счет «оптимизаторов налогообложения». Не исключено, что законодатели хотят пополнить казну именно за счет штрафов за неподанную отчетность?

Но вернемся к самому отчета. Обращаем внимание читателей на пп. «З» п. 39 2 .5.3 ст. 39 2 НКУ (с учетом изменений, внесенных Законом № 466), согласно которому в отчете о контролируемых иностранные компании отмечается «количество работников контролируемой иностранной компании по состоянию на конец отчетного (налогового) года».

Такое требование является индикатором наличия «сабстансу». В случае если количество работников КИК равна нулю или является незначительной, то налоговые органы могут прийти к выводу, что «эффективным местом управления» КИК является Украина. В этом случае достаточно обоснованы предположения, что украинские фискальные органы будут настаивать, что КИК должна быть зарегистрирована как украинский налогоплательщик (в соответствии с «незарегистрированный период» будут начислены налоги и штрафные санкции). Такой подход украинских фискальных органов более вероятен, если КИК будет получать доход от активных операций.

Обязанность контроллера № 2: представление сообщений о КИК

На контролера возлагается обязанность подавать уведомление о КИК, а именно:

«39 2 .5.5. Физическое лицо — резидент Украины или юридическое лицо — резидент Украины обязана уведомлять контролирующий орган о:

  • каждое непосредственное или опосредованное приобретение доли в иностранной юридическому лицу или начало осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом, приводит к признанию такого физического (юридического) лица контролирующей лицом в соответствии с требованиями настоящей статьи;
  • основания, создания или приобретения имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица;
  • каждое отчуждение доли в иностранной юридическому лицу или прекращения осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом, что приводит к потере признания такого физического (юридического) лица контролирующей лицом в соответствии с требованиями настоящей статьи;
  • ликвидации или отчуждения имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица.

Сообщение направляется в контролирующий орган в течение 60 дней со дня такого приобретения (начала осуществления фактического контроля) или отчуждение (прекращение фактического контроля). Форма и порядок направления уведомления устанавливаются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Требования настоящего подпункта не применяются, если контролируемая иностранная компания является публичной компанией, требования к которой установлены пп. 39 2 .4.2.2 пп. 39 2 .4.2 ст. 39 2 ».

Пунктом 120.7. ст. 120 НКУ (с учетом изменений, внесенных Законом № 466) предусмотрены штрафные санкции за несообщение контроллером о получении / отчуждения доли в иностранной юридической лице, а именно:

«120.7. … Неуведомление контролирующей лицом контролирующего органа о получении доли в иностранной юридическому лицу, образовании без статуса юридического лица, или о начале осуществления фактического контроля за иностранным юридическим лицом, или об отчуждении доли в иностранной юридическому лицу, или о прекращении осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом в сроки, предусмотренные пп. 39 2 .5.5 ст. 39 2 НКУ, влечет наложение штрафа в размере 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт ».

Обращаем внимание читателя на то, что размер штрафа за непредставление сообщения значительно (в три раза) превышает штраф за непредставление отчета.

Каждый такой штраф за несообщение потянет на миллион! Напоминаем, что в таком случае штрафуется физическое лицо. При этом с учетом норм наследственного законодательства, если физическое лицо не уплатило штраф за жизнь, этот штраф может быть взыскан из наследников (в пределах стоимости наследственной массы).

Как всегда в украинском налоговом законодательстве — жесткость правовой нормы сопровождается нечеткостью (низким качеством формулировок, что приводит к неоднозначному толкованию) этой нормы. Так и здесь …

Или необходимо контролирующей лице подавать уведомление, если отношения контроля не начинаются, но продолжаются? Если приобретение доли (корпоративных прав) в иностранной юридическому лицу состоялось 10 лет назад? Вероятно, на эту тему еще будут разъяснения налоговых органов и / или законодателей. Но почему бы сразу не написать ли качественный закон?

Обязанность контроллера № 3: уплата налогов по КИК

3.1. Освобождение от налогообложения

Основной фискальной целью имплементации законодательства о КИК является уплата контроллером налога (для физического лица это НДФЛ и ВЗ) с части прибыли КИК:

«39 2 .2.2. Объектом налогообложения для налога на доходы физических лиц (налог на прибыль предприятий) контролирующего лица есть часть скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, пропорциональная доле, которой владеет или которые контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, исчисляется в соответствии с правилами, определенными этой статьей. Указанная часть прибыли контролируемой иностранной компании включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица в порядке, определенном п. 170.13 ст. 170 НКУ ».

Прибыль КИК с 2022 подлежит корректировке ( «ценнобумажные» расходы, уценка, переоценка и т.д.).

В НКУ также содержатся два подпункта, которыми регламентируется освобождение от налогообложения прибыли КИК.

Так, пп. 39 2 .4.1 ст. 39 2 НКУ предусмотрено освобождение от налогообложения КИК при наличии между Украиной и юрисдикцией КИК договора об избежании двойного налогообложения (или об обмене налоговой информацией) и выполнения одного из следующих условий:

  • фактической уплаты КИК налога на прибыль по эффективной ставке, которая не менее базовая ставкам налога на прибыль в Украине; или
  • доля пассивных доходов КИК не превышает 50% от суммы всех доходов.

Дополнительные условия по освобождению КИК от налогообложения приведены в пп. 39 2 .4.2 ст. 39 2 НКУ (с учетом изменений, внесенных Законом № 466):

  • общий совокупный доход всех КИК одного контроллера не превышает 2 млн евро;
  • КИК является публичной компанией, акции которой обращаются на признанной фондовой бирже;
  • КИК является благотворительной организацией.

3. 2. Налогообложение прибыли КИК (налогообложение контролирующих физических лиц)

В некоторых случаях возможно налогообложении прибыли КИК налогом на прибыль предприятий. Это происходит тогда, когда контроллером является юридическое лицо. Но рассмотрим наиболее распространенный вариант, когда контроллером КИК является физическое лицо.

Прибыль КИК может облагаться налогом в Украине НДФЛ по ставкам 18, 9, 5% в зависимости от периода отчетности и особенностей распределения прибыли. Соответствующие правила налогообложения установлен п. 170.13 ст. 170 НКУ. Дополнительно оплачивается ВЗ по ставке 1,5%.

По общему правилу, контролирующая лицо включает прибыль КИК в общий налогооблагаемый доход, что отражается в годовой налоговой декларации, и облагает по ставке 18% (пп. 170.13.1 ст. 170 НКУ).

Но нормы пп. 170.13.2 ст. 170 НКУ предусматривают, что иногда в зависимости от нюансов распределения прибыли и фактического получения контролирующей лицом распределенных средств ставка может составлять 9%, а именно:

  • в случае получения контролирующей лицом прибыли КИК (его части) до момента подачи отчета о КИК и включение указанной части прибыли в общий налогооблагаемый доход, что отражается в годовой налоговой декларации;
  • в случае получения контролирующей лицом прибыли КИК (его части) после представления отчета о КИК и включение указанной части прибыли в общий налогооблагаемый доход, что отражается в годовой налоговой декларации до окончания второго календарного года, следующего за отчетным, — в таком случае контроллер имеет право осуществить перерасчет налога по фактически полученного дохода с применением ставки 9% и подать уточненную декларацию о доходах.

В случае получения контролирующей лицом прибыли КИК (его части) после представления отчета о КИК и включение указанной части прибыли в общий налогооблагаемый доход, что отражается в годовой налоговой декларации по окончании второго календарного года, следующего за отчетным, перерасчет налога по фактически полученной дохода не осуществляют, остается налогообложения по базовой ставке 18%.

При этом пп. 170.13.2.4 ст. 170 НКУ предусмотрено зачисление ранее уплаченного корпоративного налога КИК (пропорционально доле владения контролирующего лица). А именно сумму НДФЛ, подлежащую уплате с прибыли КИК (как распределенного, так и нераспределенной), уменьшают на сумму корпоративного налога или другого аналогичного налога, производят в соответствии с законодательством иностранных государств, и фактически уплаченного КИК, включая налоги, которые были удержаны в источника выплаты с суммы дохода, полученного КИК.

Особые правила также устанавливаются в случае получения части прибыли КИК в виде дивидендов от украинских юридических лиц (ставка составляет 5 или 9%).

Обязанность контроллера № 4: составление финансовой отчетности по КИК и проведения аудита КИК

Как отмечалось выше, контролирующая лицо одновременно с подачей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (для физлиц-контроллеров) или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (для юрлиц-контроллеров) должен подавать в налоговые органы также отчет о КИК. Одним из обязательных приложений к отчету о КИК будет копия финансовой отчетности КИК.

Но что делать контролеру, если законодательством государства, где зарегистрировано КИК, не предусмотрено составление финансовой отчетности компании?

В таком случае (и это четко регламентирует пп. 39 2 .3.1 ст. 39 2 НКУ) контролирующая лицо должно обеспечить составление финансовой отчетности КИК по МСФО.

Особенно сложным для выполнения этого требования делает тот факт, что многие компании из многих «низконалоговых» юрисдикций вообще не вели любого бухгалтерского учета! Никогда! Ни бухгалтерской проводки! Поэтому перед ними встает вопрос: как быть? Вероятно, следует каким-то образом восстанавливать бухгалтерский учет, «легализовать» данные «входного баланса». И только после этого делать финансовую отчетность КИК за отчетный период. По международным стандартам … 1

Нелегко предусмотреть все сложности, с которыми столкнется такая КИК. Тем более, что в случаях, когда налоговики будут сомнения в достоверности представленной финансовой отчетности, они имеют право требовать предоставления письменного заключения аудиторской компании, подтверждает финансовую отчетность КИК. Нет сомнения, что налоговики воспользуются таким своим правом … контроллеру не позавидуешь: чтобы получить такой аудиторское заключение, придется провести огромный объем работы. А по-другому никак: как будет акцентировано далее — налоговики будут иметь право на проверку КИК и на доначисление налогов в случае, если контролирующая лицо не подтвердит правильность начисленных налоговых обязательств по КИК.

Обязанность контроллера № 5: подготовка документации по ТЦУ по КИК

Требования по применению КИК норм ТЦУ содержатся в пп. 39 2 .3.2.4 ст. 39 2 НКУ (с учетом изменений, внесенных Законом № 466):

«39 2 .3.2.4. Доходы и расходы контролируемой иностранной компании по операциям с нерезидентами — связанными лицами, нерезидентами, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденного КМУ соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 ст. 39 НКУ, а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный КМУ в соответствии с пп. «Г» п. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 ст. 39 НКУ, определяются с соблюдением принципа «вытянутой руки».

Еще раз … То, что ТЦУ-контролю подлежат взаимоотношения между украинским предприятием и КИК — это регламентирует ст. 39 НКУ. Зато в процитированном подпункте речь идет о ТЦУ — контроль самой КИК. Например, КИК является резидентом Кипра и осуществляет хозяйственные операции с компанией из ОАЭ. Именно эти операции будут контролируемым … И тут нас ожидает целый «букет интересных и неожиданностей».

К примеру. На Кипре также действуют правила ТЦУ. Но эти нормы отличаются от ст. 39 НКУ. Как (по каким нормам) делать ТЦУ-контроль: по кипрскому законодательству или по украинскому? Давайте подумаем …

Требуется, чтобы финансовая отчетность КИК состояла по международным стандартам. Итак, прежде всего необходимо рассчитать налоговые обязательства по налогу на прибыль (корпоративного налога) кипрской компании. Это делается по правилам налогового законодательства Кипра (то есть мы применяем кипрские ТЦУ-нормы). Именно с в счета «кипрского ТЦУ» мы рассчитаем кипрский корпоративный налог, который будет отражен в финансовой отчетности. Но потом …

Как регламентируется вышеуказанным пп. 39 2 .3.2.4 ст. 39 2 НКУ:

«Контролирующий орган может обязать контролирующую лицо предоставить документацию по трансфертному ценообразованию, составленную в соответствии с требованиями ст. 39 НКУ, по операциям контролируемой иностранной компании с любым лицом, указанным в настоящем подпункте, в случае если общий объем операций контролируемой иностранной компании с таким лицом превышает 10 млн грн за календарный год, а общий доход такой контролируемой иностранной компании превышает 150 млн грн за календарный год. Указанная документация вместе с копиями первичных документов контролируемой иностранной компании должно быть подано в течение 60 календарных дней со дня получения такого требования ».

Получается, что кипрская КИК будет вынуждена осуществлять ТЦУ-расчеты (и готовить ТЦУ-документацию) дважды. Первый раз — за кипрским налоговым законодательством. Второй раз — по нормам ст. 39 НКУ. Как будут стыковаться эти две ТЦУ-документации, в каких случаях будет применяться одна, а в каких другая — это тема отдельной статьи (или докторской диссертации). Пока лишь отметим: нас ожидают очень интересные события (в частности, сложные, многослойные судебные процессы, вероятно в различных юрисдикциях). И подытожим: украинское налоговое законодательство все более отдаляется от классических принципов Адама Смита: принципов определенности, экономичности и удобства налогообложения.

Как отмечалось выше, проведение ТЦУ-контроля будет крайне сложной задачей для КИК. Естественно, что за ошибки в ТЦУ-контроле предусмотрена ответственность. А именно (тот же пп. 39 2 .3.2.4 ст. 39 2 НКУ):

«В случае если контролирующая лицо не подает документацию по трансфертному ценообразованию и / или копии первичных документов, контролирующий орган увеличивает размер прибыли контролируемой иностранной компании до налогообложения на 30% стоимости доходов или расходов, по которым не было подано документацию по трансфертному ценообразованию и / или копии первичных документов.

В случае если контролирующий орган устанавливает несоответствие представленной документации по трансфертному ценообразованию требованиям ст. 39 НКУ, контролирующий орган имеет право самостоятельно определить размер доходов и расходов контролируемой иностранной компании по таким операциям в соответствии с требованиями ст. 39 НКУ и соответствующим образом увеличить размер прибыли контролируемой иностранной компании до налогообложения ».

Само собой разумеется, что будет существовать и штраф за непредставление ТЦУ-документации КИК на запрос налогового органа. Как свидетельствует п. 120.7 ст. 120 НКУ, размер такого штрафа составит 3% суммы дохода контролируемых операций КИК, но не более 1000 размеров прожиточного минимума.

Обязанность контроллера № 6: КИК / контроллер подлежит налоговому контролю (запросы, проверки)

Особенности осуществления налогового контроля (запросы, проверки) приведены в п. 39 2 .6 ст. 39 2  НКУ.

Так, контролирующий орган имеет право направить налогоплательщику (контроллеру) запрос о предоставлении дополнительных объяснений по КИК, на который контролирующая лицо должно предоставить обоснованный ответ (с приложением копий документов) в течение двух месяцев.

Также ГНС имеет право провести проверку КИК. Для этой проверки налогоплательщик обязан предоставить контролирующему органу копии первичных документов по отдельным или всех операции КИК (в течение 1 — 2 месяцев). Частота проверка установлена пп. 39 2 .6.4.4 ст. 39 2 НКУ и она не может быть чаще одного раза в два года. Продолжительность такой проверки не может превышать 12 месяцев (основной срок — шесть месяцев и дополнительный — также шесть месяцев).

При наличии сомнений в достоверности или полноты предоставленных для проверки документов контролирующий орган может требовать от налогоплательщика предоставления аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК.

Конечно, проверки КИК НЕ начнутся в ближайшее время. В контроллеров КИК является определенный период на обдумывание ситуации и анализ возможных событий. Но следует поторопиться: время идет быстро, решения необходимо тщательно продумать, ведь последствия будут колоссальными.

итог

Итак, контроллер КИК (обычно физическое лицо) после вступления в ст. 39 2 НКУ в силу будет обязан:

  • ежегодно вместе с представлением годовой декларации об имущественном состоянии и доходах подавать в налоговый орган отчет о КИК;
  • подавать уведомление о каждом приобретение / отчуждение акций / долей в КИК;
  • платить дополнительные налоги (НДФЛ и ВЗ) с прибыли КИК (в случае если нет оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения). Ставка НДФЛ составит 18, 9 или 5% (в зависимости от конкретного случая);
  • составлять финансовую отчетность КИК, проводит аудит КИК;
  • разрабатывать документацию по ТЦУ по КИК (составление ТЦУ-документации будет необходимо, если КИК осуществлять операции с нерезидентами-связанными лицами, нерезидентами с «оффшорного перечня КМУ» и нерезидентами с «рисковымы ОПФ»; если одновременно будут выполнены «цифровые критерии» — общий доход КИК превосходит 150 млн грн и объем операций КИК с вышеуказанным нерезидентом превышать 10 млн грн)
  • подлеж налоговому контролю украинских налоговых органов (запросы, проверки).
Copy Protected by Chetan's WP-Copyprotect.