1917-1991 «Слава КПСС!»
1991 -???? «Слава НДС!»

эпиграф: ИМХО

Ругать НДС стало модным.

И если раньше говорили, что для того, чтобы попугай стал экономистом, достаточно научить его выговаривать слова «спрос и предложение», то сейчас любой, кто прокричит «Геть ПДВ!», сразу считается великим экономистом.

О НДС говорят, что этот налог коррупционный, в преддверии выборов как красная тряпка на быка действует на электорат словосочетание «НДС-кормушка». Кажется, вот отменим НДС -и все сразу станет хорошо и замечательно: земля -крестьянам, фабрики -рабочим, жену ячейка выдаст (вам это ничего не напоминает?)

А так ли уж плох этот налог? Для начала немножко теории и истории (налогообложения, само собой).

Итак, налоги делятся на прямые и непрямые. Как у прямых, так и у непрямых налогов есть свои недостатки и свои преимущества. Поэтому, идеальная система налогообложения должна представлять собой оптимальную совокупность прямых и непрямых налогов.

Прямые налоги (для Украины классический пример -налог на прибыль) имеют свои преимущества -к положительным их свойствам нужно отнести возможность влиять на экономические процессы (экономический рост, деловую активность и проч.). Также прямые налоги хорошо корресподируют с «принципом справедливости» (богатые платят больше, бедные меньше). Есть и недостатки -сложность учета, а также отсутствие стабильности (предпринимательская деятельность -это всегда риски: вместо прибыли может «случиться» убыток -и тогда государство не получит налога).

Непрямые налоги -не зависят от дохода, а определяются размером потребления. Непрямые налоги включаются в цену как надбавка, их оплачивает в большей степени тот, кто больше потребляет. Классические примеры непрямых налогов -акциз, налог с оборота, налог с продаж.

До середины 20-го века (т.е. до появления НДС) был очень популярным налог с оборота (или налог с продаж). У этого налога -масса преимуществ: легкость администрирования, стабильность поступления, невозможность использования в теневых схемах. По большому счету, у налога с оборота -единственный недостаток, но зато какой! Этот недостаток -так называемый «куммулятивный эффект».

Чтобы не загружать статью длинными рассуждениями, дам маленькую ссылку -  Экономика Украины №7 за 2006г Малашонок, Владимирский "Налоговая терапия производственного кризиса (Альтернативная концепция системы налогообложения в Украине)" с.34-42, цитата: "Наибольшей проблемой оборотного налога является его куммуляция, которая приводит к натурализации хозяйства и дискриминирует высокотехнологичный бизнес. На 3-ем этапе оборотный налог составляет 26,59% (при 16% рентабельности)...Так, при введении единого налога в размере 10% отрасли восьмого "передела" (например, точное машиностроение) заплатят в целом 256% с оборота".

Понятно, что еще в 19-м веке этот недостаток не был страшен. А вот в 20-м, тем более в 21-м, когда государству выгоден именно высокотехнологичный бизнес, - налоговая система просто не имеет права включать в себя налог, который будет подталкивать экономику к натуральному хозяйству.

Именно с благой целью -избежания куммулятивного эффекта - в середине 20-го века в Европе появилась идея НДС (разные источники называют разные страны «рождения» НДС -Франция или Германия). По сути, НДС -это общегосударственный, но распределенный между плательщиками, налог с продаж. Благодаря механизму налогообложения добавленной стоимости (т.е. механизму распределения налога с продаж между плательщиками) достигается цель -уничтожить куммулятивный эффект («тормоз экономики» при использовании налога с продаж). Однако, этот же механизм дал и весь сегодняшний негатив НДСа -нет легкости администрирования, есть возможность использования в теневых схемах.

Автор абсолютно не отрицает той очевидной истины, что сегодняшний НДС в Украине, мягко говоря, не идеален. Коррупция? -конечно. Теневые схемы? -Безусловно.

НО:

1. существует требование базовых нормативных актов Евросоюза -требование Шестой Директивы Совета 77/388/ЕЭС об общей системе взимания НДС. Хотим в Европу? Я, например, хочу.
2. Вернемся к истории, совершим небольшую экскурсию в совсем недавнее налоговое прошлое Украины - проанализируем появление и развитие НДС в нашем государстве.

Итак, впервые НДС появился в Украине около 16 лет назад. Был он введен Законом Украины «О НДС» от 20.12.1991г №2007 (опубликован 20.12.1991г.), ставка НДС  - 28%. Этот закон, содержавший, ИМХО, некоторые весьма спорные нормы был вскоре «приостановлен» Декретом КМУ. И вот этот Декрет (Декрет КМУ №14-92 от 26.12.1992г «О НДС», опубликован 06.01.1993г) работал вплоть до появления нынедействующего закона. Конечно, НДС ругали и тогда - любовь народа ругать налоговую систему - это, наверное, еще один принцип налогообложения.

НО. С учетом нынешнего негативного опыта, рассмотрим поближе основные нормы «старого» декрета. Итак, некоторые выдержки из декрета:

Стаття 3. Об'єкти оподаткування

3. У торговельних, заготівельних, оптових, постачальницькозбутових, а також інших підприємств, які надають посередницькі послуги, об'єктом оподаткування є різниця між цінами реалізації товарів (робіт, послуг) i цінами, за якими вони проводять розрахунки з постачальниками, включаючи суму податку на добавлену вартість.

Стаття 5. Перелік товарів, робіт, послуг, звільнених від податку

1. Від податку на добавлену вартість звільняються:

а) експорт товарів (робіт, послуг), включаючи послуги транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, що експортуються, та транзит іноземних вантажів, включаючи транзитні послуги, через територію України за розрахунками у іноземній валюті, крім бартерних (товарообмінних) операцій;

ї) науково-дослідні, дослідно-конструкторські та проектно-розвідувальні роботи;

Стаття 6. Ставки податку i порядок зарахування його до бюджету

1. Податок на добавлену вартість включається в ціну (тариф) товарів (робіт, послуг) за ставкою у розмірі 20 процентів до оподатковуваного обороту, який не включає податок на добавлену вартість.

Стаття 7. Порядок обчислення i сплати податку

2. Сума податку на добавлену вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою податку, одержаного від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), i сумами податку, що сплачені або підлягають сплаті постачальникам за виконані роботи, послуги, придбані матеріальні ресурси, паливо, вартість яких відноситься на витрати виробництва i обігу, та податку, за придбані i введені в експлуатацію основні виробничі фонди i взяті на облік нематеріальні активи.

Податок на сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, що придбаваються та використовуються для потреб основної діяльності, до витрат виробництва i обігу не відноситься.

...

Яккщо суми податку, що сплачені або підлягають сплаті постачальникам за виконані роботи, надані послуги, придбані матеріальні ресурси, паливо, придбані i введені в експлуатацію основні виробничі фонди та взяті на облік нематеріальні активи, перевищують суми податку, одержані від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), то різниця між ними з бюджетів не відшкодовується (крім випадків, зазначених у пункті 3 цієї статті).

Итак, в «декретном» НДС:

• объектом налогообложения была «дельта» -добавленная стоимость,
• не существовало понятий «налоговый кредит», «налоговое обязательство», «налоговая накладная», «налоговый вексель» и пр.
• не было «возмещения НДС».

Т.о., «старый НДС» выполнял свою основную задачу -снимал куммулятивный эффект - и при этом у «старого НДС» отсутствовали ВСЕ негативные черты «нового НДС» (практически все).

Так может, вместо того, чтоб отменять НДС, нужно просто вспомнить старое? Ведь если убрать налоговую накладную, убрать НДС-возмещение, и вновь считать объектом налогообложения только «дельту» - какие аргументы против НДС останутся у его темпераментных противников?**

PS/ В Европе сейчас тоже подумывают об «НДС без возмещения».

**справедливости ради: мне сбросили статью, российский автор Кирей А.С. «Оценка последствий для экономики от пренебрежения положениями теории права (на примере НДС)». В ней содержатся другие аргументы против НДС -но это уже другая тема.